Страхование жизни сотрудников бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Расходы на страхование в бухгалтерском учете

Страхование жизни сотрудников бухгалтерский и налоговый учет

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

  • Личное (жизни и здоровья своих работников).
  • Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
  • Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
  • Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

 Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

  1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
  2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
  3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Источник: https://spmag.ru/articles/rashody-na-strahovanie-v-buhgalterskom-uchete

Добровольное страхование работников в

Страхование жизни сотрудников бухгалтерский и налоговый учет

13.09.2006 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал В так называемый «социальный пакет», который сейчас предоставляют своим сотрудникам многие работодатели, входит добровольное страхование работников.

Об оформлении таких операций в бухгалтерском и налоговом учете в «1С:Бухгалтерии 8» рассказывают методисты фирмы «1С».

Деятельность предприятия по добровольному страхованию работников условно разделим на следующие операции:

  • заключение договора страхования;
  • оплата взносов по договору страхования единым платежом или несколькими частичными платежами;
  • признание факта получения услуг по страхованию работников;
  • принятие в состав расходов затрат по оплате стаховых взносов.

Отражение деятельности по добровольному страхованию работников имеет ряд особенностей. В налоговом учете определен особый порядок признания расходов, который регулируется периодом действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете нет единого мнения в этом вопросе. Сторонники одного подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.

2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» по факту передачи полисов в организацию, осуществляющую страхование работников.

В этот же момент фиксируются расходы будущих периодов, которые будут погашены по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно назовем «через 97 счет».

Учет расходов на добровольное страхование «через 97 счет»

При этом подходе в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Читайте также  Сотрудник оплатил услуги своими деньгами проводки

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)- оплата по договору страхования работников; Дебет 97.21 Кредит 76.01.2- оказание услуг страхования; Дебет 2Х (44) Кредит 97.21- принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Учет добровольного страхования «через 76 счет»

Сторонники другого подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно будем назвать «через 76 счет». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)- оплата по договору страхования работников; Дебет 2Х (44) Кредит 76.01.2- оказание услуг страхования и принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Деятельность предприятия по добровольному страхованию работников условно разделим на следующие операции:

  • заключение договора страхования;
  • оплата взносов по договору страхования единым платежом или несколькими частичными платежами;
  • признание факта получения услуг по страхованию работников;
  • принятие в состав расходов затрат по оплате стаховых взносов.

Отражение деятельности по добровольному страхованию работников имеет ряд особенностей. В налоговом учете определен особый порядок признания расходов, который регулируется периодом действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете нет единого мнения в этом вопросе. Сторонники одного подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.

2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» по факту передачи полисов в организацию, осуществляющую страхование работников.

В этот же момент фиксируются расходы будущих периодов, которые будут погашены по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно назовем «через 97 счет».

Расходы на страхование работников

Страхование жизни сотрудников бухгалтерский и налоговый учет

Если работник уволился до окончания действия договора добровольного медицинского страхования а организация продолжает уплачивать за него страховые взносы, то данные расходы в целях налога на прибыль не учитываются (Письмо Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

Необходимо заключить договор

Чтобы оформить на работников полис добровольного медицинского страхования, турфирме нужно заключить договор со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (п. 1 ст. 940 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 3, подп. 5 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Отметим, что такой договор можно заключить и в пользу родственников работников, бывших сотрудников, ушедших на пенсию, а также иных лиц (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона № 4015-1).

При этом в договоре помимо прочего необходимо указать перечень застрахованных лиц.

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты страховой премии или первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное (п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса РФ). Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (п. 2 ст. 942 Гражданского кодекса РФ).

Налоговый учет расходов

Суммы платежей (взносов), уплачиваемых организациями по договорам добровольного страхования, в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие платежи учитываются, если:

  • договор заключен на срок не менее одного года;
  • страховая организация имеет лицензию, выданную на ведение такой деятельности.

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ и зависит от способа оплаты страховой премии.

Если в соответствии с договором она перечисляется страховщику ежемесячно, то в состав затрат ее можно относить в момент выплаты.

Если же по условиям договора уплата страхового взноса предусмотрена разовым платежом, то расходы принимаются равномерно в течение срока действия договора. Относятся они в состав затрат пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Нельзя сразу учесть затраты на уплату страховой премии, если предусмотрена рассрочка. В этом случае в состав расходов она относится равномерно по каждому платежу. Относимая сумма рассчитывается также пропорционально количеству календарных дней.

Бывает, что организация заключает договор добровольного медицинского страхования работников с правом изменять количество застрахованных. В этом случае оплату при оформлении дополнительного соглашения можно признать в расходах (письмо Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731). Чиновников поддерживают и судьи.

В постановлении ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3 они указали, что статья 255 Налогового кодекса РФ содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования, а ограничений по сроку, на который застрахованы работники, не содержит.

(Страховую премию при исчислении налога на прибыль нельзя принять, если долгосрочный договор был расторгнут до истечения года).

Какие расходы не учитываются

Но не все расходы на страховую премию можно принять при расчете налога на прибыль.

Расходы нормируются

Прежде всего, учесть затраты можно только в пределах нормы. Она установлена пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ним взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также расходов по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников с медицинскими организациями, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При этом не имеет значения, сколько договоров со страхователями заключено. В письме от 29 июля 2013 г.

№ 03-03-06/1/30023 финансисты разъяснили, что законодательство в этом вопросе ограничений не содержит и страховые платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с разными страховыми организациями в отношении одних и тех же сотрудников, можно учесть в качестве расходов. Главное, чтобы их сумма не превысила установленную норму.

Если договор краткосрочный

Нельзя учесть расходы на добровольное медицинское страхование и в случае, если договор заключен менее чем на год. Обязательное условие о том, что договор должен быть заключен на срок не менее одного года, содержит абзац 5 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

На это чиновники указали в письме Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327.

Если не заключен коллективный договор

Условие о добровольном медицинском страховании должно быть предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. Это общее условие признания расходов на оплату труда, предусмотренноестатьей 255 Налогового кодекса РФ. На это указали чиновники в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284.

Когда работник уволился

Если работник уволился до окончания действия договора добровольного медицинского страхования, а организация продолжает уплачивать за него страховые взносы, то указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль учесть нельзя. На это обратили внимание чиновники в письме Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922.

Не учитываются для целей налогообложения расходы только в части, приходящейся на уволенных работников, по продолжающему действовать в отношении их договору.

Затраты на родственников учесть нельзя

Нельзя принять в состав расходов страховую премию и в случае, если застрахованы члены семьи работника или пенсионеры. Такое мнение высказали столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 22 августа 2008 г. № 21-11/079061@. Они указали, что этот вид затрат не относится к расходам на оплату труда работников организации.

https://www.youtube.com/watch?v=hlOyaxTEYJI

Согласно статье 20 Трудового кодекса РФ, работник – это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с организацией.

Они основаны на соглашении между работником и организацией о личном выполнении за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы).

Читайте также  Как оформить повышение оклада сотруднику?

Таким образом, если члены семей сотрудников организации не являются работниками данной организации, то затраты в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерский учет расходов

В бухучете расходы на страхование в полном размере относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Важно запомнить

Расходы на страхование работников можно признать в целях налогообложения прибыли, но только в пределах норматива.

Источник: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/41439-rashody-na-strahovanie-rabotnikov.html

Бухучет в страховании. Проводки

Страхование жизни сотрудников бухгалтерский и налоговый учет

Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет. Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка, существующим при ЦБ.

Первичная документация

Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:

  • Учредительные бумаги: устав, лицензия.
  • Договоры о страховании.
  • Бумаги, подтверждающие наступление случая (заявка, страховой акт).
  • Бумаги, подтверждающие покрытие убытков.
  • Регистры налогового учета.

Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.

Учет платежей по основным соглашениям со страхователями

Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:

  • Собственности (выплаты делаются на случаи краж, затоплений и прочего ущерба).
  • Медицины (выплаты на случай болезни).
  • Авто (платежи на случай угона авто).

Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.

Учет премий

Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.

Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.

Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.

Рассмотрим пример. Застрахованному лицу начислено возмещение в размере 50 000 рублей. Были также подтверждены дополнительные траты, связанные со страховым случаем. Лицо решило направить половину из этой суммы в счет следующих платежей по страховке. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ22/1 КТ51. Выплата возмещения по страховке.
  • ДТ22/1 КТ51. Выплата дополнительных трат.
  • ДТ22/1 КТ77/1. Зачет части суммы возмещения в счет следующих страховых премий.

Законность всех выплат подтверждается первичкой.

Учет при перестраховании

Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:

  • ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
  • ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
  • ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.

Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.

Учет платежей по соглашениям о состраховании

Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:

  • Лицо заключает отдельные соглашения с каждой компанией. Расчеты осуществляются каждой организацией в отдельном порядке.
  • Все операции выполняются одной организацией, которая действует от лица других.

Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:

  • ДТ77/1 КТ92/1. Начисление страховой премии.
  • ДТ51 КТ77/1. Внесение премии.
  • ДТ22/1 КТ77/1. Начисление выплаты при наступлении страхового случая.
  • ДТ77/1 КТ51. Перечисление выплаты.

Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.

Учет страхования ответственности

Страхование ответственности предполагает компенсацию ущерба, нанесенного страховщиком третьему лицу. К примеру, человек получил страховку на случай затопления квартиры. А потом он затопил квартиру соседа. В этом случае страховая организация возмещает ущерб, нанесенный этому соседу. Рассмотрим другие распространенные случаи страхования ответственности:

  • Ущерб, нанесенный чужому ТС в ходе его эксплуатации.
  • Ущерб, нанесенный окружающей среде или людям в связи с потенциально опасной деятельностью.
  • Ущерб, нанесенный третьим лицам в связи с выполнением адвокатской или медицинской деятельности.

Рассмотрим записи, выполняемые при страховании ответственности (пример):

  • ДТ22/1 КТ51. Выплата ущерба пострадавшему в автоаварии лицу.
  • ДТ91/2 КТ22/1. Выплата включена в структуру трат.
  • ДТ50 КТ91/1. Поступление денег от лица, признанного виновным в аварии.

К СВЕДЕНИЮ! Застраховать можно предпринимательские риски. В этом случае действие страхового соглашения оканчивается досрочно при завершении предпринимательской деятельности.

Учет страхования собственности и жизни

Лицо может застраховать свою собственность. Выплаты в этом случае он получит при порче или краже имущества. Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Второе актуально при лизинге. Используются эти проводки:

  • ДТ77/1 КТ92/1. Начисленные премии.
  • ДТ50, 51 КТ77/1. Страховые поступления.

Обычно страхование жизни и имущества на счету 91 учитывается отдельно.

Особенности учета ДМС

ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:

  • Соглашение ДМС подписывается на срок больше года.
  • У страховой организации есть лицензия на ведение страховой деятельности.
  • Фиксируются расходы не больше 6% от совокупности трат на оплату труда.

В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.

Особенности создания страховых резервов

Формирование страховых резервов – это мероприятие, считающееся обязательным для страховой компании. Обязательность создания таких резервов оговорена в статье 26 ФЗ №4015-1 «О страховом деле» от 27 ноября 1992 года. Последовательность формирования резервов оговорена в приказе Минфина №51 н от 11 июня 2002 года.

Рассмотрим последовательность формирования резервов:

  1. Установление нужного вида резерва. В этом помогут приказы Минфина 32н и 51н. Ориентироваться также нужно на локальные акты фирмы.
  2. Установление метода определения резерва.
  3. Определение резерва по каждому страховому соглашению.

Резерв нужен для того, чтобы у организации всегда была сумма средств, которая необходима при возникновении страхового случая.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/v-strahovanii/

1. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников

Страхование жизни сотрудников бухгалтерский и налоговый учет

Врасходы на оплату труда включаютсясуммы платежей (взносов) работодателейпо договорам обязательного страхования,а также суммы платежей (взносов)работодателей по договорам добровольногострахования (договорам негосударственногопенсионного обеспечения), заключеннымв пользу работников со страховымиорганизациями (негосударственнымипенсионными фондами), имеющими лицензии,выданные в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, на ведениесоответствующих видов деятельности вРоссийской Федерации (п. 16 ст. 255 НК РФ).

2. Условия включения платежей по договорам на добровольное

страхованиев состав расходов

Страховыеплатежи учитываются в составе расходовна оплату труда, если:

-добровольное страхование предусмотренотрудовыми (коллективными) договорами;

-расходы подтверждены документально;

-договоры заключены со страховымиорганизациями (негосударственнымипенсионными фондами), имеющими лицензиина данные виды страхования;

-совокупная сумма взносов не превышает12% от расходов на оплату труда без учетастраховых взносов по договорамдобровольного страхования.

Читайте также  ИП с сотрудниками и без отличия

Помимоперечисленных общих требований, НК РФсодержит дополнительные требования кплатежам по разным видам добровольногострахования.

Вслучаях добровольного страхования(негосударственного пенсионногообеспечения) страховые платежи относятсяк расходам на оплату труда по договорам:

-долгосрочного страхования жизни, еслитакие договоры заключаются на срок неменее пяти лет и в течение этих пяти летне предусматривают страховых выплат,в том числе в виде рент и (или) аннуитетов(за исключением страховой выплаты,предусмотренной в случае наступлениясмерти застрахованного лица), в пользузастрахованного лица;

-негосударственного пенсионногообеспечения при условии примененияпенсионной схемы, предусматривающейучет пенсионных взносов на именныхсчетах участников негосударственныхпенсионных фондов, и (или) добровольногопенсионного страхования при достиженииучастником и (или) застрахованным лицомпенсионных оснований, предусмотренныхзаконодательством РФ, дающих право наустановление пенсии по государственномупенсионному обеспечению и (или) трудовойпенсии, и в течение периода действияпенсионных оснований. При этом договорынегосударственного пенсионногообеспечения должны предусматриватьвыплату пенсий до исчерпания средствна именном счете участника, но в течениене менее пяти лет, а договоры добровольногопенсионного страхования — выплату пенсийпожизненно;

-добровольного личного страхованияработников, заключаемым на срок не менееодного года, предусматривающим оплатустраховщиками медицинских расходовзастрахованных работников;

-добровольного личного страхования,заключаемым исключительно на случайнаступления смерти застрахованноголица или утраты застрахованным лицомтрудоспособности в связи с исполнениемим трудовых обязанностей.

3. Предельный размер расходов по договорам добровольного

страхования,включаемого в состав расходу на оплатутруда

Всоответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ страховыевзносы по договорам обязательного идобровольного страхования (негосударственномупенсионному обеспечению) работниковпризнаются расходами в налоговом учетепо мере их уплаты.

Если условиями договорастрахования (негосударственногопенсионного обеспечения) определено,что уплата страхового (пенсионного)взноса производится разовым платежом,то по договорам, заключенным на срокболее одного отчетного периода, расходыпризнаются равномерно в течение срокадействия договора.

Всоответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ база дляисчисления предельной величины такихрасходов определяется нарастающимитогом с начала налогового периода. Приэтом по расходам, связанным с добровольнымстрахованием работников, учитываетсясрок действия договора в налоговомпериоде начиная с даты вступления такогодоговора в силу.

Пример3.5

1марта 2011 г. организация заключила договоро добровольном медицинском страхованииработников сроком на один год. Договоромустановлено, что годовая сумма страховыхвзносов в размере 36 000 руб. уплачиваетсяравными долями (по 9000 руб.) в четыреэтапа: при заключении договора, в июне2011 г., в октябре 2011 г., в январе 2012 г.

Расходына оплату труда (без учета сумм страховыхвзносов) составили:

-в марте 2011 г. — 100 000 руб. в месяц;

-с апреля по июнь — 120 000 руб. в месяц;

-с июля по октябрь — 90 000 руб. в месяц;

-с ноября 2011 г. по июнь 2012 г. — 115 000 руб. вмесяц.

Произведемрасчет суммы страховых взносов, которуюможно учесть в составе расходов наоплату труда в целях налогообложенияприбыли.

Определимпредельную величину расходов настрахование:

Iквартал 2011 г.: 3000 руб. (100 000 руб. х 3%);

Iполугодие 2011 г.: 13 800 руб. ((100 000 руб. + 120000 руб. х 3 мес.) х 3%);

9месяцев 2011 г.: 21 900 руб. ((100 000 руб. + 120 000руб. х 3 мес. + 90 000 руб. х 3 мес.) х 3%);

2011г.: 31 500 руб. ((100 000 руб. + 120 000 руб. х 3 мес.+ 90 000 руб. х 4 мес. + 115 000 руб. х 2 мес.) х 3%);

Iквартал 2012 г.: 6900 руб. ((115 000 руб. х 2 мес.)х 3%);

Iполугодие 2012 г.: 6900 руб. ((115 000 руб. х 2мес.) х 3%).

Таблица3.3 – Расчет суммы взносов, принимаемыхдля целей налогообложения

Отчетный (налоговый) период

Сумма взносов, руб.

фактическая

нормируемая

учитываемая в целях налогообложения

I квартал 2011 г.

9 000

3 000

3 000

I полугодие 2011 г.

18 000

13 800

13 800

9 месяцев 2011 г.

18 000

21 900

18 000

2011 г.

27 000

31 500

27 000

I квартал 2012 г.

9 000

6 900

6 900

I полугодие 2012 г.

9 000

6 900

6 900

Страховыевзносы на добровольное страхованиеработников включаются организацией всостав расходов на оплату труда приусловии, что договор страхованиязаключается на срок не меньший, чем этопредусмотрено п. 16 ст. 255 НК РФ.

Длявыполнения вышеназванного условияпродолжительность договора добровольногомедицинского страхования работника,предусматривающего возмещение емумедицинских расходов, должна составлятьне менее года.

Частоорганизации заключают один договор навсех сотрудников. К договору прикладываютсясписки застрахованных работников,которым будут оказываться медицинскиеуслуги. В течение срока действия договорадополнительным соглашением в него могутвноситься изменения, связанные свключением в договор вновь принятыхсотрудников, что влечет для организациидоплату страховых взносов.

Исчислениепредельной величины расходов надобровольное страхование работниковимеет особенность. Так, в п. 3 ст. 318 НК РФуказано следующее. В случае если вотношении отдельных видов расходов всоответствии с настоящей главойпредусмотрены ограничения по размерурасходов, принимаемых для целейналогообложения, то база для исчисленияпредельной суммы таких расходовопределяется нарастающим итогом сначала налогового периода.

Приэтом по расходам налогоплательщика,связанным с добровольным страхованием(пенсионным обеспечением) своихработников, для определения предельнойсуммы расходов учитывается срок действиядоговора в налоговом периоде начинаяс даты вступления такого договора всилу.

Пример3.6

Предприятиезаключило договор добровольногострахования работников на срок с 1сентября 2011 г. по 1 сентября 2012 г.

https://www.youtube.com/watch?v=qmpy8f4ccac

Длярасчета норматива в 2011 г. принимаютсярасходы на оплату труда, начисленныеза сентябрь — декабрь 2011 г.

Дляопределения предельных расходов настрахование в 2012 г. в расчет принимаютсярасходы на оплату труда, начисленные сянваря по сентябрь 2012 г. включительно.

Однаконеобходимо учитывать, что расходы наоплату труда учитываются для целейналогообложения прибыли, только есливыплаты, производимые работникаморганизации, прямо и непосредственнопредусмотрены нормами коллективногодоговора, правилами внутреннего трудовогораспорядка организации, положениями опремировании и (или) другими локальныминормативными актами, принятымиорганизацией, а также отражены вконкретном трудовом договоре, заключаемоммежду работодателем и работником.

Иначеговоря, если в трудовой договор,заключенный с конкретным работником,не включены те или иные предусмотренныеначисления либо на них нет ссылок, такиеначисления не могут быть приняты дляцелей налогообложения прибыли.

Пример3.7

Организацияв 2012 г. заключила договоры медицинскогострахования работников. Сумма уплаченныхстраховыхвзносов — 20 000 руб. Рассмотрим несколькоситуаций.

Ситуация1. Трудовыми договорами, заключеннымис сотрудниками, предусмотрены размер,порядок начисления и выплаты премий.

Ситуация2. В организации утверждено положениео премировании, в заключенных трудовыхдоговорах присутствуют ссылки науказанный локальный нормативный акт.

Ситуация3. Положение о премировании в организациине разрабатывалось и не утверждалось,в трудовых договорах премированиеработников не предусмотрено, ссылки наиной локальный нормативный акт в частиначисления и выплаты премий отсутствуют.

Расходына оплату труда за 2012 г. составили:

Таблица3.4 – Расходы на оплату труда

Начисления

Сумма, руб.

ситуация 1

ситуация 2

ситуация 3

Заработная плата за фактически выполненную работу

600 000

500 000

400 000

Премии

100 000

100 000

200 000

Итого:

700 000

600 000

600 000

Определимразмер страховых взносов, уплаченныхстраховой организации, подлежащийвключению в состав расходов на оплатутруда.

Ситуация1. Сумма уплаченных страховых взносовдля целей налогообложения принимаетсяв размере 20 000 руб., поскольку он непревышает установленного норматива -21 000 руб. (700 000 руб. х 3%).

Ситуация2. Действующим налоговым законодательствомРФ предусмотрено, что в трудовом договоредопускаются ссылки на нормы коллективногодоговора, правила внутреннего трудовогораспорядкаорганизации, положения о премированиии (или) других локальных нормативныхактов без конкретной их расшифровки втрудовом договоре.

В подобном случаесчитается, что положения локальныхнормативных актов распространяются наконкретного работника. Поэтому выплаченныеработникам премии в полной мере включаютсяв состав расходов на оплату труда,учитываемых при определении размерастраховых выплат, уменьшающих налоговуюбазу. Однако, учитывая, что размеруплаченных страховых взносов превышаетустановленный норматив (600 000 руб.

х 3% =18 000 руб.), для целей налогообложенияприбыли может быть принята сумма 18 000руб.

Ситуация3. Сумма уплаченных страховых взносовдля целей налогообложения принимаетсяв размере 12 000 руб. (400 000 руб. х 3%).

Посколькувыплата премий в организации непредусмотрена никаким локальнымнормативным актом, а кроме того, указаннаянорма отсутствует и в трудовых договорах,то суммы начисленных работникам премий(200 000 руб.

) не включаются в состав расходовна оплату труда и соответственно приопределении размера страховых взносовдля целей налогообложения не учитываются.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4645507/page:31/